İstanbul Yeminli Mali Müşavirler Odası · Sicil No 3324 Pendik / İstanbul0216 483 07 71
Ali TaylanYEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK
0249 SIRA NO.LU TEBLİĞ

İstisna ve İndirim Tasdikleri

Yeni dönemde beyannamedeki pek çok istisna ve indirim, belirli tutarları aştığında YMM tasdik raporuna bağlandı. Yararlandığınız indirimlerin şartlarını ve tutarlarını raporla belgeliyor, beyannamenizi savunulabilir hâle getiriyoruz.

BU HİZMET KİMLER İÇİN? Kanunda sayılan yazılım, mühendislik, mimarlık, tasarım ve diğer hizmetleri yurt dışında yerleşik müşterilere veren şirketler İmalat yapan ve ihracat gerçekleştiren sanayi şirketleri Ar-Ge ve tasarım merkezi, teknoloji geliştirme bölgesi veya yatırım teşvik belgesi kapsamında indirimden yararlanan şirketler
YENİ DÖNEM

49 Sıra No.lu Tebliğ ile istisna ve indirimlerde tasdik zorunluluğu

30 Aralık 2025 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan tebliğ ile beyannamede yararlanılan pek çok istisna ve indirim, belirli tutarları aştığında YMM tasdik raporuna bağlandı. Düzenleme 2025 yılı beyannamelerinden itibaren uygulanıyor.

01

Kimleri kapsıyor?

Kurumlar vergisi mükellefleri ile ticari, zirai veya serbest meslek kazancı nedeniyle beyanname veren gelir vergisi mükellefleri; tebliğde sayılan istisna ve indirimlerden yararlananlar.

02

Ne zaman tasdik gerekir?

Ayrı satırı bulunan her bir istisna veya indirim 500.000 TL’yi ya da “diğer” satırları dahil toplam 1.000.000 TL’yi aştığında. İmalatçı ve ihracatçılara indirimli oranda yararlanılan vergi indirimi 200.000 TL’yi aştığında. Yatırım teşvikli indirimli kurumlar vergisinde tutar sınırı yoktur.

03

Rapor ne zaman verilir?

Beyannameyle birlikte ya da beyanname süresinin bitimini izleyen iki ay içinde, Dijital Vergi Dairesi üzerinden. Süresinde verilmezse ek süre sonunda ilgili indirimden yararlanılamaz ve özel usulsüzlük cezası uygulanır.

Tutarlar 2025 yılı beyannameleri için geçerli olup her yıl yeniden değerleme oranının yarısı kadar artırılır. Kaynak: GİB YMM Tasdik Hadleri; TÜRMOB 04.01.2026/19-1 sayılı sirküler.

ÖNE ÇIKAN TASDİK RAPORLARI

Yeni dönemde en çok ihtiyaç duyulacak tasdik raporları

Bu indirimlerde risk çoğu zaman tutarda değil, indirime konu kazancın doğru ayrıştırılmasında ve şartların belgelenmesindedir.

Yazılım ve Hizmet İhracatı Kazanç İndirimi

%100 Kazancın tamamı indirim konusu. 2026 ve izleyen dönem kazançlarına uygulanır (11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı).

Türkiye’den, yurt dışında yerleşik kişi ve kurumlara verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan; mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kayıtlarının tutulması, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme ve veri analizi hizmetleri ile mesleki eğitim, eğitim ve sağlık hizmetlerinden elde edilen kazancın indirim konusu yapılması. 2025 kazançlarında indirim oranı %80’dir.

KİMLER İÇİN?Yazılım firmaları, mühendislik, mimarlık ve tasarım ofisleri, çağrı merkezleri, test ve sertifikasyon kuruluşları, veri işleme ve veri analizi şirketleri. Danışmanlık hizmetleri kapsamda değildir.
RAPORDA ÖZELLİKLE DİKKAT ETTİĞİMİZ NOKTALAR Hizmetin kanunda sayılan hizmetlerden olduğunun ve münhasıran yurt dışında yararlanıldığının belgelenmesi Kazancın beyanname verme süresine kadar Türkiye’ye transfer edildiğinin tevsiki İndirimin brüt hasılata değil net kazanca uygulanması: doğrudan giderlerin ayrılması, ortak giderlerin hasılat oranında dağıtılması; zarar halinde indirim uygulanmaz, devretmez

İmalatçılara İndirimli Kurumlar Vergisi

%12,5 Üretim kazancına uygulanacak kurumlar vergisi oranı. 2027 ve izleyen dönem kazançlarına uygulanır (7582 sayılı Kanun).

Sanayi sicil belgesine sahip ve fiilen üretim yapan kurumların münhasıran üretim faaliyetinden elde ettikleri kazanca %12,5 oran uygulanacak. Genel orana göre 12,5 puanlık fark, tebliğdeki 200.000 TL’lik vergi avantajı sınırının yaklaşık 1,6 milyon TL üretim kazancında aşılması demek; bu nedenle tasdik ihtiyacı belirgin şekilde artacak.

KİMLER İÇİN?Sanayi sicil belgeli ve fiilen üretim yapan imalatçılar (ihracat yapanlar dahil) ile zirai üretim yapan kurumlar
RAPORDA ÖZELLİKLE DİKKAT ETTİĞİMİZ NOKTALAR Üretim kazancının ticari faaliyet, kira, faiz ve kur farkı gibi diğer kazançlardan ayrıştırılması Sanayi sicil belgesi ve fiilî üretim şartının dönem boyunca sağlandığının kontrolü 2026 kazançlarında mevcut uygulamanın (üretim kazancına 1, ihracat kazancına 5 puan indirim), 2027’den itibaren %12,5 oranının doğru dönemle uygulanması İhracat yapan imalatçılarda 2027’den itibaren %12,5 oranına ek olarak 5 puanlık ihracat indiriminin uygulanmaması
KAPSAM

Sık karşılaşılan diğer istisna ve indirimler

Aşağıdakiler en sık karşılaşılan başlıklardır. 49 Sıra No.lu Tebliğ kapsamındaki tüm istisna ve indirimler ile bunların dışında kalan tasdik konularında da hizmet veriyoruz.

Nakdi sermaye artışı faiz indirimi (KVK 10/1-ı)

Nakden ve fiilen ödenen sermaye artışı ile yeni kurulan şirketlerin nakdi sermayesi üzerinden hesaplanan faiz indiriminin tespiti.

Yatırım teşvik belgeli indirimli kurumlar vergisi (KVK 32/A)

Yatırımdan elde edilen kazanç ve yatırıma katkı tutarının dönemsel takibi. Tebliğde tutar sınırı olmaksızın tasdik kapsamındadır.

Ar-Ge ve tasarım indirimi (5746 s. Kanun m. 3)

Ar-Ge ve tasarım merkezlerindeki harcamaların projelerle ilişkilendirilerek indirim tutarının tespiti.

Teknoloji geliştirme bölgesi kazanç istisnası (4691 s. Kanun geç. m. 2)

Yazılım, Ar-Ge ve tasarım faaliyetlerinden elde edilen kazancın bölge içi ve bölge dışı faaliyetlerden ayrıştırılması.

Serbest bölge kazanç istisnası (3218 s. Kanun geç. m. 3)

Bölgede üretilen ürünlerin satışından elde edilen kazançta istisna şartlarının ve kazanç ayrıştırmasının kontrolü.

İştirak hissesi ve taşınmaz satış kazancı istisnası (KVK 5/1-e)

İştirak hisselerinde %75 istisna; 15.07.2023 öncesi edinilen taşınmazlarda %25 istisna, sonra edinilenlerde istisna uygulanmaz. İki yıllık aktifte bulunma, fon hesabı ve tahsil şartlarının kontrolü.

Yurt dışı iştirak kazançları istisnası (KVK 5/1-b)

Pay oranı, elde tutma süresi, iştirakin vergi yükü ve kazancın Türkiye’ye transfer şartlarının belgelenmesi.

Yurt dışı şube, inşaat, onarım ve montaj kazançları (KVK 5/1-g, 5/1-h)

Yurt dışında elde edilen kazancın vergi yükü, Türkiye’ye transferi ve yurt içi faaliyetlerden ayrıştırılması.

Sınai mülkiyet hakları istisnası (KVK 5/B)

Patent ve faydalı model belgeli buluşların kiralanması, devri, satışı veya üretimde kullanılmasından doğan kazançta istisna uygulaması.

SAHADAN

İstisna ve indirim dosyalarında en sık gördüğümüz sorunlar

Bir indirimin bütünüyle reddedilmesi çoğu zaman tek bir şartın veya ayrıştırmanın gözden kaçmasından kaynaklanır.

Tutar sınırlarının yanlış değerlendirilmesiKalemlerin tek tek ve toplam olarak sınırlarla karşılaştırılmaması.
Kazancın ayrıştırılmamasıİndirime konu kazanç ile diğer faaliyet kazançlarının aynı havuzda bırakılması.
Belgelenmemiş dağıtım anahtarlarıOrtak giderlerin faaliyetlere gerekçesiz dağıtılması.
Şartın sonradan bozulmasıFon hesabındaki tutarın başka amaçla kullanılması gibi dönem sonrası işlemler.
Mükerrer teşvik kullanımıAynı kazanç veya harcama için birden fazla indirimden yararlanılması.
Rapor süresinin kaçırılmasıBeyanname sonrası tanınan iki aylık sürenin önceden planlanmaması.
SÜREÇ

Çalışmayı nasıl yürütüyoruz?

1Kapsam tespitiYararlandığınız istisna ve indirimleri, tebliğdeki tutar sınırlarına göre değerlendirip hangilerinin tasdik gerektirdiğini belirleriz.
2Şart ve belge kontrolüHer şartı ayrı ayrı inceler, eksik belgeleri ve düzeltilmesi gereken kayıtları tespit ederiz.
3Hesaplamaİndirime konu kazancı ayrıştırır, indirim tutarını ilgili giderlerle birlikte hesaplayıp beyanname taslağına yansıtırız.
4Tasdik raporuRaporu düzenler, beyannameyle birlikte veya izleyen iki ay içinde elektronik ortamda gönderilmesini sağlarız.

Sık sorulan sorular

Her istisna ve indirim için YMM raporu gerekiyor mu?

Hayır. Tasdik zorunluluğu, tebliğde sayılan istisna ve indirimlerde belirlenen tutarlar aşıldığında doğar. Sınırın altında kalan kalemlerde rapor zorunlu olmasa da olası bir incelemede güçlü bir dayanak oluşturur.

Yazılım ihracatı yapıyoruz ama bazı müşterilerimiz Türkiye’de. İndirimden yararlanabilir miyiz?

İndirim yalnızca yurt dışında yerleşik müşterilere verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan hizmetlerden elde edilen kazanç için uygulanır. Bu nedenle yurt içi ve yurt dışı hizmet kazançlarının ayrıştırılması raporun temelini oluşturur.

Yurt dışındaki müşterilerimize danışmanlık veriyoruz. İndirimden yararlanabilir miyiz?

Genel danışmanlık, aracılık, temsilcilik ve müşteri bulma hizmetleri kanunda sayılan hizmetler arasında yer almaz; Gelir İdaresi özelgelerinde tasarım danışmanlığı da kapsam dışında değerlendirilmiştir. Belirleyici olan faturanın adı değil hizmetin gerçek niteliğidir: sözleşme, fatura açıklaması ve teslim belgeleri yazılım, mühendislik veya veri analizi gibi sayılan bir hizmeti gösteriyorsa indirim değerlendirilebilir.

Raporu beyannameden sonra da verebilir miyiz?

Evet. Rapor, beyannameyle birlikte veya beyanname verme süresinin bitiminden itibaren iki ay içinde gönderilebilir. Ancak hesaplamaların beyanname öncesinde netleştirilmesini öneririz.

Çalışmaya ne zaman başlamalıyız?

Yıl sonundan önce başlamak; şartların sağlanıp sağlanmadığını dönem içinde görmeyi ve gerekli düzeltmeleri zamanında yapmayı sağlar.

Bu sayfadaki bilgiler genel niteliktedir; uygulamada güncel mevzuat ve idari düzenlemeler esas alınmalıdır.